Verdeckte Gewinnausschüttung (vGA): Typische Fälle, Fremdvergleich, Folgen und Vermeidung

Was ist eine verdeckte Gewinnausschüttung?

Gewinnausschüttungen sind offen, wenn Gesellschafter über die Verwendung des Gewinns beschließen. Verdeckt ist eine Ausschüttung, wenn die Gesellschaft einem Gesellschafter oder einer ihm nahestehenden Person außerhalb eines Beschlusses einen Vermögensvorteil zukommen lässt, der seine Ursache im Gesellschaftsverhältnis hat. Das Steuerrecht sagt es so: Die Vermögensminderung der GmbH darf nicht durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst sein. Sie wird dem Einkommen hinzugerechnet, als wäre sie nie erfolgt (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG).

Beispiele für nahestehende Personen sind Ehegatten, Kinder oder eine andere Gesellschaft des Gesellschafters. Auch Zahlungen an sie können eine vGA sein. Gerade bei kleinen Gesellschaften mit Gründer als Alleingesellschafter, etwa bei Onlinehändlern, Agenturen und Coaching-GmbHs, treten sie häufig auf, weil private und betriebliche Sphäre schnell verschwimmen.

Der Fremdvergleich als Maßstab

Das Finanzamt fragt: Hätte ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter dasselbe mit einem fremden Dritten vereinbart? Wenn ja, ist die Zahlung betrieblich veranlasst. Wenn nein, ist der übersteigende Teil eine vGA. Dabei prüft es zwei Ebenen:

• Höhe (materieller Fremdvergleich): Ist Gehalt, Miete, Zins oder Kaufpreis angemessen, verglichen mit dem, was unter Fremden üblich wäre?
• Form (formeller Fremdvergleich): Wurde die Leistung vorab, klar und eindeutig vereinbart, in der Regel schriftlich, und wie vereinbart tatsächlich durchgeführt? Bei beherrschenden Gesellschaftern ist das besonders streng. Rückwirkende Vereinbarungen werden nicht anerkannt.

Fehlen eine klare Vereinbarung oder die Durchführung, wird im Zweifel die ganze Zahlung als vGA behandelt, nicht nur der überhöhte Teil. Dokumentation hilft daher doppelt: Sie belegt Form und Angemessenheit.

Typische Fälle in der Praxis

Folgen einer vGA: Zweifach belastet

Die steuerlichen Folgen treffen die GmbH und den Gesellschafter.

• GmbH: Die Zahlung bleibt als Betriebsausgabe nicht anerkannt. Das Einkommen und der Gewerbeertrag steigen außerhalb der Bilanz, es fallen Körperschaftsteuer, Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer nach.
• Gesellschafter: Er erzielt Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG). Im Regelfall gilt dafür die Abgeltungsteuer. Hat die Zahlung das Einkommen der GmbH gemindert, gilt sie nicht (§ 32d Abs. 2 Nr. 4 EStG). Das Korrespondenzprinzip (§ 32a KStG) stimmt die Behandlung beider Seiten aufeinander ab.
• Weitere Folgen: Zinsen auf die Nachzahlung, gegebenenfalls Änderung von Bescheiden mehrerer Jahre, bei bewusster Gestaltung steuerstrafrechtliche Risiken.

Beispiel (vereinfacht, Hebesatz 410 Prozent): Ein Gesellschafter-Geschäftsführer erhält 150.000 Euro Gehalt. Angemessen wären 100.000 Euro. Die Differenz von 50.000 Euro wird als vGA hinzugerechnet.

Dazu kommen die steuerlichen Folgen beim Gesellschafter, die der Steuerberater im Einzelfall ermittelt.

So vermeiden Sie eine vGA

1. Verträge schriftlich vor Beginn. Geschäftsführeranstellung, Darlehen, Mietverträge und Nutzungsüberlassungen werden vorab klar und eindeutig geregelt.
2. Angemessenheit dokumentieren. Vergleichswerte aus Branche, Größe und Aufgabenumfang sammeln, etwa Gehaltsstudien oder Marktmieten.
3. Verträge leben. Gehalt zahlen wie vereinbart, Zinsen tatsächlich überweisen, Rückzahlungen zum vereinbarten Termin.
4. Dienstwagen klar regeln. Entweder Privatnutzung gegen versteuerten Vorteil (Gehaltsbestandteil) oder Nutzungsentgelt, in beiden Fällen schriftlich.
5. Private Kosten trennen. Eigene Konten, keine privaten Ausgaben über das Geschäftskonto. Entnahmen als Darlehen oder Ausschüttung buchen.
6. Änderungen formell beschließen. Gehaltsanpassungen durch Gesellschafterbeschluss, mit Wirkung für die Zukunft.
7. Jährlich prüfen. Angemessenheit, Verträge und Zahlungen gemeinsam mit dem Berater durchgehen.

Eine bereits entstandene vGA lässt sich nicht einfach durch Rückzahlung beseitigen. Zahlt der Gesellschafter zurück, ändert das die steuerliche Behandlung der Vergangenheit grundsätzlich nicht. Wer eine vGA erkennt, sollte mit dem Berater klären, wie er sie erklärt und wie Folgejahre sauber gestaltet werden.

Betriebsprüfung: Worauf achtet das Finanzamt?

Bei der Betriebsprüfung einer GmbH stehen Gesellschafterbeziehungen regelmäßig im Fokus. Typische Prüfungspunkte sind Geschäftsführergehälter, Fahrzeugnutzung, Darlehenskonten der Gesellschafter, Mietverträge mit Gesellschaftern, Zahlungen an Angehörige und fehlende Belege. Wer Verträge, Beschlüsse und Zahlungsnachweise geordnet vorlegen kann, verkürzt die Prüfung und verringert das Risiko pauschaler Zuschätzungen.

Woran erkennen Sie einen passenden Steuerberater bei vGA-Fragen?

Kriterien:

• Erfahrung mit Gesellschafter-Geschäftsführern, Gestaltung von Verträgen und Betriebsprüfungen.
• Rechnet Mehrsteuer und Alternativen konkret durch, statt allgemein zu warnen.
• Arbeitet mit Rechtsanwalt oder Notar zusammen, wenn Gesellschaftsvertrag oder Beschlüsse zu ändern sind.
• Dokumentiert Absprachen schriftlich und erinnert an Jahresüberprüfung.

Fragen fürs Erstgespräch:

• Welche Zahlungen zwischen mir und der GmbH sind aktuell kritisch?
• Wie belegen wir die Angemessenheit meines Gehalts?
• Wie regeln wir Dienstwagen und Darlehen sicher?
• Wie gehen wir mit einer bereits erkannten vGA um?
• Wie läuft eine Betriebsprüfung ab, und wie unterstützen Sie dabei?

Typische Honorarbasis: Beratung nach Zeitgebühr (16,50 bis 41 Euro je angefangene Viertelstunde, § 13 StBVV) oder vereinbarter Pauschale (§ 4 StBVV), Begleitung von Betriebsprüfungen nach Zeitgebühr, Rechtsbehelfe nach § 40 StBVV. Dieser Beitrag ersetzt keine Beratung im Einzelfall.