GmbH-Gewinnausschüttung: Steuer, Abgeltungsteuer, Teileinkünfteverfahren und Beschluss

Wie läuft eine Gewinnausschüttung ab?

Gewinn gehört zunächst der Gesellschaft. Die Gesellschafter entscheiden über die Verwendung des Jahresergebnisses (§ 29 und § 46 Nr. 1 GmbHG). Sie können den Gewinn ausschütten, in der GmbH belassen oder auf neue Rechnung vortragen. Erst der Gesellschafterbeschluss begründet den Anspruch auf Auszahlung.

1. Jahresabschluss aufstellen und feststellen. Die Gesellschafter beschließen innerhalb der ersten acht Monate (kleine GmbH elf Monate) über Feststellung und Ergebnisverwendung (§ 42a GmbHG).
2. Beschluss über die Verwendung. Der Beschluss nennt Betrag, Verteilung auf die Gesellschafter und Auszahlungstag. Er sollte schriftlich protokolliert werden.
3. Kapitalerhaltung prüfen. Die Auszahlung darf das zur Erhaltung des Stammkapitals erforderliche Vermögen nicht mindern (§ 30 GmbHG). Bei einer UG muss zuvor die gesetzliche Rücklage gebildet sein.
4. Kapitalertragsteuer einbehalten und anmelden. Die GmbH führt sie in dem Zeitpunkt ab, in dem die Ausschüttung dem Gesellschafter zufließt (§ 44 Abs. 1 Satz 5 EStG).
5. Auszahlung und Steuerbescheinigung. Der Gesellschafter bekommt den Nettobetrag und eine Bescheinigung über die einbehaltene Steuer.

Entgegen § 30 GmbHG ausgezahlte Beträge sind zu erstatten (§ 31 GmbHG). Entnahmen ohne Beschluss gelten steuerlich oft als verdeckte Gewinnausschüttung oder Gesellschafterdarlehen.

Steuer auf die Ausschüttung: Abgeltungsteuer

Gewinnausschüttungen gehören zu den Einkünften aus Kapitalvermögen (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG). Im Regelfall gilt der Sondersteuersatz von 25 Prozent (§ 32d EStG). Hinzu kommen 5,5 Prozent Solidaritätszuschlag auf die Kapitalertragsteuer, bei Kirchenmitgliedern Kirchensteuer. Die GmbH behält die Steuer ein und führt sie ab, damit ist die Einkommensteuer des Gesellschafters in der Regel abgegolten.

Der Sparer-Pauschbetrag von 1.000 Euro, bei zusammenveranlagten Ehegatten 2.000 Euro, mindert die steuerpflichtigen Kapitalerträge (§ 20 Abs. 9 EStG). Den Pauschbetrag berücksichtigen Sie in Ihrer Steuererklärung, wenn die GmbH bei der Auszahlung keine Rücksicht darauf genommen hat.

Teileinkünfteverfahren: Wann die Option sinnvoll ist

Gesellschafter, die mindestens 25 Prozent der Anteile halten, oder mindestens 1 Prozent bei beruflicher Tätigkeit für die GmbH mit maßgeblichem unternehmerischem Einfluss, können beantragen, dass statt der Abgeltungsteuer das Teileinkünfteverfahren gilt (§ 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG). Dann sind 60 Prozent der Ausschüttung mit dem persönlichen Steuersatz zu versteuern (§ 3 Nr. 40 EStG), 40 Prozent bleiben steuerfrei. Zusammenhängende Betriebsausgaben, etwa Refinanzierungszinsen, sind zu 60 Prozent abzugsfähig.

Der Antrag ist spätestens mit der Einkommensteuererklärung des Jahres zu stellen und gilt für das Antragsjahr und die vier folgenden Jahre, sofern er nicht widerrufen wird. Ein Widerruf ist endgültig: Für diese Beteiligung kann der Antrag nicht erneut gestellt werden.

Ob die Option günstiger ist, hängt vom persönlichen Steuersatz ab. Bei hohem Einkommen (Spitzensteuersatz von 42 Prozent) liegt die Belastung ähnlich wie bei der Abgeltungsteuer, bei niedrigerem Steuersatz oder zusätzlichen Werbungskosten kann sie darunter liegen. Der Steuerberater rechnet beide Wege durch.

Rechenbeispiel: 100.000 Euro Gewinn, Ausschüttung oder Thesaurierung

Beispiel (vereinfacht): Eine GmbH erzielt 100.000 Euro Gewinn vor Steuern, Hebesatz 410 Prozent. Gewerbesteuer: 3,5 Prozent mal 410 Prozent = 14,35 Prozent. Körperschaftsteuer: 15 Prozent plus 5,5 Prozent Soli darauf = 15,825 Prozent. Zusammen 30,175 Prozent, es bleiben 69.825 Euro.

Die Zahlen zeigen: Der Vorteil der GmbH liegt in der Thesaurierung. Wer den Gewinn nicht privat braucht, lässt ihn in der Gesellschaft, investiert oder legt Rücklagen an. Die Zusatzbelastung entsteht erst bei der Ausschüttung. Kirchensteuer, individuelle Steuersätze und Sozialabgaben auf Gehälter sind im Beispiel nicht berücksichtigt.

Gehalt, Ausschüttung oder Darlehen: Was passt wann?

Gesellschafter-Geschäftsführer haben mehrere Wege, Geld aus der GmbH zu erhalten. Jeder hat andere Folgen.

• Gehalt: Es mindert den Gewinn der GmbH und damit Körperschaft- und Gewerbesteuer. Es ist beim Geschäftsführer lohnsteuerpflichtig und gegebenenfalls sozialversicherungspflichtig. Es muss angemessen und vorab vereinbart sein.
• Ausschüttung: Sie kommt aus dem versteuerten Gewinn und löst Kapitalertragsteuer aus. Dafür fallen keine Sozialabgaben an.
• Darlehen der GmbH an den Gesellschafter: Es braucht Vertrag, Zins, Rückzahlungsplan und Sicherheiten wie unter Fremden, sonst droht die Behandlung als verdeckte Gewinnausschüttung.

Eine feste Reihenfolge gibt es nicht. Üblich ist ein angemessenes Gehalt, das den privaten Bedarf deckt, und eine Ausschüttung nur dann, wenn zusätzliche Mittel privat benötigt werden.

Häufige Fehler bei der Ausschüttung

• Auszahlung ohne Gesellschafterbeschluss oder mit rückdatiertem Beschluss.
• Ausschüttung trotz fehlender Rücklagen oder bei gefährdetem Stammkapital.
• Kapitalertragsteuer nicht pünktlich angemeldet.
• Teileinkünfteverfahren beantragt, ohne die Bindung von fünf Jahren zu bedenken.
• Ausschüttung nicht im Verhältnis der Anteile vorgenommen, ohne dass der Gesellschaftsvertrag es erlaubt.

Eine disproportionale (inkongruente) Ausschüttung ist nur zulässig, wenn der Gesellschaftsvertrag es vorsieht oder alle Gesellschafter zustimmen, und steuerlich nur unter Bedingungen anerkannt. Holen Sie dazu Rat ein.

Woran erkennen Sie einen passenden Steuerberater für Gewinnausschüttung und Gesellschafterbesteuerung?

Kriterien:

• Kann Gehalt, Ausschüttung und Thesaurierung für Ihre Zahlen nebeneinander rechnen.
• Kennt die Fristen für Kapitalertragsteuer-Anmeldung und Steuerbescheinigung.
• Berät zu Gesellschafterbeschluss und Protokoll, soweit steuerlich relevant, und verweist bei Gesellschaftsrecht an Rechtsanwalt oder Notar.
• Gibt schriftliche Aussagen zur Kostenstruktur.

Fragen fürs Erstgespräch:

• Wie viel kann ich ausschütten, ohne das Stammkapital zu gefährden?
• Lohnt sich für mich das Teileinkünfteverfahren?
• Wie hoch ist die Gesamtbelastung bei Gehalt oder Ausschüttung?
• Wie dokumentieren wir den Beschluss rechtssicher?
• Wer meldet die Kapitalertragsteuer an?

Typische Honorarbasis: Beratung nach Zeitgebühr (16,50 bis 41 Euro je angefangene Viertelstunde, § 13 StBVV) oder Pauschale (§ 4 StBVV); Jahresabschluss nach § 35 StBVV; Steuererklärung der Gesellschafter nach § 24 StBVV. Dieser Text ersetzt keine Beratung im Einzelfall.