Unternehmensnachfolge: Steuerfolgen bei der Übergabe und Rolle des Beraters

Welche Wege der Übergabe gibt es und was bedeuten sie steuerlich?

Die Steuerfolgen hängen davon ab, ob der Betrieb verschenkt, vererbt oder verkauft wird. Alle drei Wege unterscheiden sich in der Steuerart, den Fristen und den Freibeträgen.

Bei der unentgeltlichen Übertragung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils führt der Rechtsnachfolger die Buchwerte fort, soweit die Besteuerung der stillen Reserven sichergestellt ist (§ 6 Abs. 3 EStG). Beim Verkauf gegen Geld werden die stillen Reserven aufgedeckt und besteuert. Die richtige Wahl hängt von Familiensituation, Alter, Vermögen und Kaufpreis ab.

Verschonung bei Erbschaft und Schenkung: Die Regeln der §§ 13a und 13b ErbStG

Das Erbschaftsteuerrecht begünstigt die Übertragung von Betriebsvermögen, wenn der Betrieb fortgeführt wird. Begünstigt sind inländische Gewerbebetriebe, Teilbetriebe, Beteiligungen an Personengesellschaften und Anteile an Kapitalgesellschaften, wenn der Erblasser oder Schenker unmittelbar zu mehr als 25 Prozent beteiligt war (§ 13b Abs. 1 ErbStG).

Die Lohnsummenregel entfällt bei Betrieben mit höchstens fünf Beschäftigten. Bei mehr als fünf und bis zu zehn Beschäftigten gilt in der Regelverschonung eine Mindestlohnsumme von 250 Prozent, bei mehr als zehn und bis zu 15 Beschäftigten von 300 Prozent. Der Verschonungsabschlag gilt, wenn die Erwerbe vom selben Erblasser oder Schenker innerhalb von zehn Jahren 26 Millionen Euro nicht übersteigen. Darüber ist ein Erlass nach einer Bedarfsprüfung möglich (§ 28a ErbStG).

Zusätzlich gibt es einen Abzugsbetrag von 150.000 Euro. Er schmilzt ab, wenn der verbleibende Wert 150.000 Euro übersteigt, und entfällt bei 450.000 Euro vollständig.

Was ist Verwaltungsvermögen und warum entscheidet es?

Nicht alles im Betrieb ist begünstigt. Zum Verwaltungsvermögen zählen unter anderem an Dritte überlassene Grundstücke, Anteile an Kapitalgesellschaften mit 25 Prozent oder weniger, Wertpapiere, Kunstgegenstände und Oldtimer sowie Finanzmittel, soweit sie 15 Prozent des Betriebsvermögens übersteigen (§ 13b Abs. 4 ErbStG). Beträgt das Verwaltungsvermögen mindestens 90 Prozent, ist das gesamte Vermögen nicht begünstigt. Junges Verwaltungsvermögen, das dem Betrieb weniger als zwei Jahre zuzurechnen ist, bleibt immer schädlich.

Das macht eine frühe Bestandsaufnahme wichtig: Welche Grundstücke sind vermietet? Gibt es hohe Bankguthaben? Haben Sie kurz vor der Übergabe Wertpapiere gekauft? Der Steuerberater prüft das mit Ihnen und zeigt, ob eine Umstrukturierung vor der Übergabe sinnvoll ist.

Verkauf des Betriebs: Freibetrag und ermäßigter Steuersatz

Verkaufen Sie Ihren Betrieb, ist der Veräußerungsgewinn einkommensteuerpflichtig. Das Gesetz mildert die Belastung auf zwei Wegen.

• Freibetrag: Wer das 55. Lebensjahr vollendet hat oder dauernd berufsunfähig ist, erhält auf Antrag einen Freibetrag von 45.000 Euro. Er wird nur einmal gewährt. Er mindert sich um den Betrag, um den der Veräußerungsgewinn 136.000 Euro übersteigt, und entfällt bei 181.000 Euro vollständig (§ 16 Abs. 4 EStG).
• Ermäßigter Steuersatz: Unter den Voraussetzungen des § 34 EStG kann ein ermäßigter Satz gelten, der in der Praxis erheblich unter dem Regelsteuersatz liegen kann. Auch diese Begünstigung gibt es nur einmal im Leben. Ob Ihre Konstellation passt, klärt die Kanzlei vor Vertragsabschluss.

Bei Kapitalgesellschaften gelten andere Regeln für den Verkauf von Anteilen. Wer Anteile an einer GmbH veräußert, sollte Steuerfolgen und Kaufpreisklauseln vor der Unterschrift prüfen lassen.

Beispiel: Betrieb im Wert von drei Millionen Euro geht an die Tochter

Rechenbeispiel zur Orientierung, keine Beratung im Einzelfall: Ein Vater übergibt seiner Tochter einen Handwerksbetrieb mit einem Wert von 3.000.000 Euro. Angenommen werden: kein schädliches Verwaltungsvermögen, Lohnsummen- und Behaltensfristen werden erfüllt, der persönliche Freibetrag von 400.000 Euro ist noch nicht verbraucht.

Mit der Optionsverschonung (100 Prozent) wäre der Erwerb steuerfrei, dafür gelten längere Fristen und strengere Grenzen beim Verwaltungsvermögen. Verstößt die Tochter innerhalb der Behaltensfrist gegen die Voraussetzungen, fällt die Verschonung anteilig rückwirkend weg.

Fristen, Meldepflichten und Verfahren

Mehrere Fristen laufen nach der Übergabe weiter. Lassen Sie sie von Beginn an in den Kalender eintragen.

• Anzeige des Erwerbs: Erwerbe sind dem Finanzamt anzuzeigen (§ 30 ErbStG), wenn die Erbschaft- oder Schenkungsteuer nicht ohnehin durch Beurkundung bekannt wird.
• Erklärung: Das Finanzamt fordert zur Abgabe auf und setzt eine Frist (§ 31 ErbStG).
• Verstoß gegen Behaltensfrist: Er ist dem Finanzamt innerhalb eines Monats anzuzeigen (§ 13a Abs. 7 ErbStG).
• Lohnsumme: Eine Unterschreitung ist innerhalb von sechs Monaten nach Ende der Lohnsummenfrist zu melden.
• Zehn-Jahres-Zusammenrechnung: Frühere Erwerbe vom selben Schenker sind einzubeziehen (§ 14 ErbStG).

Ob Stundung oder Erlass in Ihrem Fall möglich sind, hängt von Vermögenslage und Art des Erwerbs ab. Fragen Sie danach, bevor ein Bescheid in Rechnung gestellt wird.

Rolle des Steuerberaters in der Nachfolge

Der Steuerberater begleitet die Nachfolge meist über mehrere Jahre. Typische Aufgaben:

• Bestandsaufnahme von Betriebsvermögen, Verwaltungsvermögen und Privatvermögen
• Vergleich der Wege Schenkung, Erbfall und Verkauf mit konkreten Steuerzahlen
• Planung der Übertragung über mehrere Jahre und Nutzung der Freibeträge, die sich nach zehn Jahren erneuern
• Prüfung von Rechtsform, Umwandlung und Gesellschaftsvertrag aus steuerlicher Sicht
• Ermittlung von Lohnsumme und Überwachung der Fristen
• Erstellung der Erklärungen und Prüfung der Bescheide
• Abstimmung mit Notar, Rechtsanwalt und Bank

Testament, Gesellschaftsvertrag und Pflichtteilsfragen sind Rechtsberatung und gehören zum Rechtsanwalt oder Notar. Die Abrechnung erfolgt meist nach Zeit mit 16,50 bis 41 Euro je angefangene Viertelstunde. Zehn Stunden Beratung kosten damit 660 bis 1.640 Euro netto. Erklärungen und Bewertungen werden gesondert vereinbart.

Häufige Fehler bei der Nachfolge

• Zu spät beginnen: Gestaltungen wirken stärker, wenn sie Jahre vor der Übergabe starten.
• Verwaltungsvermögen übersehen: Vermietete Grundstücke oder hohe Finanzmittel können die Begünstigung mindern oder kippen.
• Behaltensfrist verletzen: Verkauf wesentlicher Betriebsgrundlagen oder hohe Entnahmen führen zu rückwirkender Nachversteuerung.
• Lohnsumme nicht beobachten: Stellenabbau kann die Verschonung mindern.
• Freibeträge vergessen: Frühere Schenkungen sind zehn Jahre lang einzurechnen.
• Nur auf Steuern schauen: Finanzierung, Kaufpreis, Pensionsansprüche des Übergebers und Pflichtteile spielen mit.

Dieser Beitrag gibt einen allgemeinen Überblick und ersetzt keine Steuerberatung im Einzelfall.