GmbH Steuern: Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer und Kapitalertragsteuer im Überblick

Zwei Ebenen: Die GmbH und der Gesellschafter

Die GmbH ist eine eigenständige Steuerpflichtige. Ihr Gewinn wird zuerst bei ihr besteuert. Gelangt der Gewinn als Dividende zum Gesellschafter, folgt eine zweite Besteuerung. Wer Gewinne in der GmbH belässt, zahlt vorerst nur die erste Ebene.

Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag

Der Körperschaftsteuersatz beträgt nach § 23 KStG bis einschließlich 2027 15 Prozent. Danach sinkt er stufenweise: 14 Prozent im Jahr 2028, 13 Prozent 2029, 12 Prozent 2030, 11 Prozent 2031 und ab 2032 10 Prozent. Auf die Körperschaftsteuer erhebt der Staat 5,5 Prozent Solidaritätszuschlag, was zusammen 15,825 Prozent ergibt. Dieser Zuschlag fällt bei der GmbH ohne Freigrenze an. Die Körperschaftsteuer wird wie die Einkommensteuer in Vorauszahlungen am 10. März, Juni, September und Dezember erhoben.

Gewerbesteuer der GmbH

Die GmbH ist stets gewerbesteuerpflichtig. Anders als Einzelunternehmer erhält sie keinen Freibetrag von 24.500 Euro. Der Gewerbeertrag wird mit 3,5 Prozent zum Messbetrag und mit dem Hebesatz der Gemeinde zur Gewerbesteuer (§ 11 GewStG). Bei durchschnittlich 410 Prozent Hebesatz im Jahr 2025 ergibt das rund 14,35 Prozent des Gewerbeertrags. Eine Anrechnung auf die Einkommensteuer gibt es bei Kapitalgesellschaften nicht. Die Gewerbesteuer ist keine Betriebsausgabe (§ 4 Abs. 5b EStG).

Besteuerung bei Ausschüttung an Gesellschafter

Dividenden unterliegen bei Privatpersonen der Abgeltungsteuer von 25 Prozent, zuzüglich Solidaritätszuschlag und gegebenenfalls Kirchensteuer (§ 32d EStG). Die GmbH behält die Kapitalertragsteuer ein und führt sie ab. Wer mindestens 25 Prozent der Anteile hält, oder mindestens 1 Prozent und beruflich für die Gesellschaft tätig ist, kann beantragen, statt der Abgeltungsteuer das Teileinkünfteverfahren zu nutzen. Dann sind 40 Prozent der Dividende steuerfrei (§ 3 Nr. 40 EStG), der Rest wird mit dem persönlichen Steuersatz besteuert. Der Antrag gilt für den Veranlagungszeitraum, für den er gestellt wird, und die vier folgenden, solange er nicht widerrufen wird (§ 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG). Nach einem Widerruf ist kein neuer Antrag mehr möglich. Ob er sich lohnt, hängt vom persönlichen Steuersatz ab.

Beispiel: Gesamtbelastung bei 100.000 Euro Gewinn

Beispielrechnung, keine Steuerberatung. Eine GmbH erzielt 100.000 Euro Gewinn vor Steuern, der Hebesatz beträgt 410 Prozent, der Gesellschafter schüttet nach Steuern alles aus und zahlt Abgeltungsteuer. Kirchensteuer bleibt außen vor.

Insgesamt werden 48.591,34 Euro besteuert, also rund 48,6 Prozent. Bleibt der Gewinn in der GmbH, liegt die Belastung bei 30.175 Euro, das sind 30,2 Prozent.

Dividenden von anderen Gesellschaften und Sparer-Pauschbetrag

Hält die GmbH selbst Beteiligungen, bleiben Dividenden bei der Körperschaftsteuer außer Ansatz, 5 Prozent davon gelten jedoch als nicht abziehbare Betriebsausgaben (§ 8b Abs. 1 und 5 KStG). Beispielrechnung, keine Steuerberatung: Bei 10.000 Euro Dividende sind 500 Euro steuerpflichtig, darauf entfallen 15 Prozent Körperschaftsteuer (75 Euro) und 5,5 Prozent Solidaritätszuschlag (rund 4 Euro). Gewerbesteuerliche Besonderheiten bleiben hier außen vor und hängen unter anderem von der Beteiligungshöhe ab.

Privatpersonen können bei Kapitalerträgen den Sparer-Pauschbetrag von 1.000 Euro im Jahr nutzen, bei zusammenveranlagten Ehegatten 2.000 Euro (§ 20 Abs. 9 EStG). Liegt Ihr persönlicher Steuersatz unter 25 Prozent, kann die Günstigerprüfung nach § 32d Abs. 6 EStG zu einer niedrigeren Steuer führen. Sie beantragen sie in der Einkommensteuererklärung.

Verluste der GmbH und Pflichten im Jahreslauf

Verluste bleiben in der GmbH. Sie lassen sich nicht mit Ihren privaten Einkünften verrechnen, wohl aber mit späteren Gewinnen der GmbH. Für die Körperschaftsteuer gilt § 10d EStG über § 8 Abs. 1 KStG: Der Verlustvortrag ist bis 1 Million Euro Gesamtbetrag der Einkünfte unbeschränkt abziehbar, darüber hinaus bis zu 70 Prozent des übersteigenden Betrags. Für die Gewerbesteuer gilt die gleiche Millionengrenze, aber ein Satz von 60 Prozent (§ 10a GewStG).

Der Gesellschafter-Geschäftsführer hat zusätzlich Lohnsteuer anzumelden, sobald er Gehalt erhält. Zahlt die GmbH Gehalt, mindert das ihren Gewinn und senkt Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer, wenn es angemessen ist.

Weitere Pflichten und Fehler

Die GmbH ist bilanzierungspflichtig und muss neben der Körperschaftsteuer-, Gewerbesteuer- und Umsatzsteuererklärung einen Jahresabschluss erstellen. Typische Fehler sind überhöhte Gesellschafter-Gehälter und private Ausgaben über die GmbH, die als verdeckte Gewinnausschüttung gelten (§ 8 Abs. 3 KStG). Sie erhöhen das Einkommen der GmbH und führen zur Kapitalertragsteuer beim Gesellschafter. Prüfen Sie auch frühzeitig, ob die GmbH für Ihre Pläne die richtige Rechtsform ist. Wichtig sind dabei Gewinnhöhe, geplante Entnahmen und die Frage, ob Gewinne im Unternehmen bleiben sollen. Wer regelmäßig alles ausschüttet, zahlt auf zwei Ebenen. Wer Gewinne zunächst thesauriert, verschiebt die zweite Besteuerung in die Zukunft.

Dieser Beitrag gibt einen allgemeinen Überblick und ersetzt keine Steuerberatung im Einzelfall. Die geschäftsmäßige Hilfe in Steuersachen ist nach dem Steuerberatungsgesetz Steuerberatern und weiteren zugelassenen Stellen vorbehalten. Für Ihre persönliche Situation klären Sie die Details mit einem Steuerberater.