GmbH-Geschäftsführergehalt: Angemessenheit, verdeckte Gewinnausschüttung und Gehalt oder Ausschüttung

Wann ist ein Geschäftsführergehalt angemessen?

Die Finanzverwaltung fragt, ob ein fremder Dritter in der gleichen Position die gleiche Vergütung erhalten hätte. Es gibt keine feste Obergrenze und keine gesetzliche Tabelle. Maßgeblich ist eine Bandbreite, und nur der Teil, der die obere Grenze überschreitet, ist unangemessen. Zu prüfen sind in der Regel:

• Größe des Unternehmens und Zahl der Mitarbeiter
• Ertragskraft und Gewinnentwicklung
• Verantwortung, Ausbildung und Arbeitszeit des Geschäftsführers
• Branche und Region, gegebenenfalls Vergleichsdaten aus Vergütungsstudien
• bei mehreren Geschäftsführern: die Gesamtausstattung aller

Beurteilt wird grundsätzlich nach den Verhältnissen im Zeitpunkt der Vereinbarung. Reine Höhenangaben, die in manchen Foren kursieren, ersetzen diese Einzelfallprüfung nicht.

Formelle Voraussetzungen: Vereinbarung vorab und tatsächlich durchgeführt

Damit Zahlungen an einen Gesellschafter-Geschäftsführer als Betriebsausgabe anerkannt werden, brauchen Sie:

1. einen schriftlichen Anstellungsvertrag, der Gehalt, Nebenleistungen, Urlaub und Kündigung regelt
2. einen Gesellschafterbeschluss zur Vergütung
3. eine Vereinbarung im Voraus, rückwirkende Änderungen werden steuerlich nicht anerkannt
4. die tatsächliche Durchführung, also pünktliche Zahlung mit Lohnsteuerabzug

Gewinnabhängige Vergütungen wie Tantiemen sind möglich, müssen aber klar und im Voraus berechenbar festgelegt sein. Das gilt auch für Nebenleistungen wie den Dienstwagen, bei dem die private Nutzung vertraglich geregelt sein sollte.

Was ist eine verdeckte Gewinnausschüttung?

Eine verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) liegt vor, wenn die GmbH ihrem Gesellschafter einen Vorteil zuwendet, den sie einem fremden Dritten nicht gewährt hätte. Die vGA wird dem Gewinn der GmbH außerhalb der Bilanz wieder hinzugerechnet und mindert das Einkommen nicht (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG). Beim Gesellschafter wird sie als Kapitaleinkünfte behandelt. Typische Fälle:

• überhöhtes oder ohne Vereinbarung gezahltes Gehalt
• private Ausgaben des Gesellschafters, die die GmbH bezahlt
• zinslose oder unübliche Darlehen an den Gesellschafter
• Dienstwagen ohne klare Regelung zur Privatnutzung
• Verzicht der GmbH auf Forderungen gegen den Gesellschafter

Die Folge ist eine Nachzahlung an Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer bei der GmbH, zusätzlich Kapitalertragsteuer beim Gesellschafter, oft für mehrere Jahre rückwirkend.

Gehalt oder Ausschüttung: Steuerlicher Vergleich

Gehalt ist bei der GmbH Betriebsausgabe, sie zahlt darauf keine Körperschaftsteuer und keine Gewerbesteuer. Der Geschäftsführer versteuert das Gehalt als Arbeitslohn mit Lohnsteuer. Gewinn, der ausgeschüttet wird, ist dagegen bereits bei der GmbH besteuert worden und wird beim Gesellschafter mit Abgeltungsteuer belastet.

Beispiel: Aus 100.000 Euro Gewinn bleiben nach Körperschaftsteuer, Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer 69.825 Euro. Darauf werden bei Ausschüttung rund 18.416 Euro Kapitalertragsteuer inklusive Solidaritätszuschlag fällig, insgesamt eine Belastung von etwa 48,6 Prozent. Wird derselbe Betrag als angemessenes Gehalt gezahlt, beträgt der Höchstsatz der Einkommensteuer mit Solidaritätszuschlag 44,31 Prozent. Beim Gehalt kommen jedoch Sozialversicherungsbeiträge hinzu, soweit Versicherungspflicht besteht. Ein Vergleich rechnet sich deshalb nur mit Ihren konkreten Zahlen.

Sozialversicherung: Ist der Gesellschafter-Geschäftsführer versicherungspflichtig?

Ob der Geschäftsführer in der Sozialversicherung pflichtversichert ist, hängt davon ab, ob er abhängig beschäftigt ist. Meldet die GmbH einen geschäftsführenden Gesellschafter als Beschäftigten an, muss die Einzugsstelle ein Statusfeststellungsverfahren bei der Deutschen Rentenversicherung Bund beantragen (§ 7a Abs. 1 SGB IV). Die Entscheidung beruht auf einer Gesamtwürdigung aller Umstände (§ 7a Abs. 2 SGB IV). Als Orientierung gilt nach der Darstellung der Krankenkassen:

Sonderrechte müssen im Gesellschaftsvertrag stehen, mündliche Abreden oder Regelungen im Anstellungsvertrag genügen nicht. Familiäre Verbindungen allein begründen nach der Rechtsprechung des Bundessozialgerichts keine Selbstständigkeit. Welche Einordnung bei Ihnen gilt, entscheidet die Rentenversicherung im Einzelfall.

Gehaltsänderung und Lohnsteuer in der Praxis

Beispiel für das Rückwirkungsverbot: Die Gesellschafter beschließen am 15. Juni, das Gehalt ab 1. Januar zu erhöhen. Für die Monate bis zum Beschluss besteht die Gefahr einer verdeckten Gewinnausschüttung, denn ein Fremder hätte die Erhöhung nicht rückwirkend erhalten. Sicherer ist es, die Erhöhung zum Beginn des Folgemonats nach dem Beschluss zu vereinbaren und den Beschluss schriftlich zu fassen.

Auf das Gehalt behält die GmbH Lohnsteuer ein und meldet sie bis zum zehnten Tag nach Ablauf des Anmeldungszeitraums an (§ 41a Abs. 1 EStG). Anmeldungszeitraum ist grundsätzlich der Kalendermonat, das Kalendervierteljahr bei einer Vorjahres-Lohnsteuer von mehr als 1.080 bis 5.000 Euro und das Kalenderjahr bei höchstens 1.080 Euro (§ 41a Abs. 2 EStG). Ein pünktlicher, regelmäßiger Lohnsteuerabzug gehört zu der tatsächlichen Durchführung, die das Finanzamt im Fremdvergleich prüft.

Wie sichern Sie das Gehalt gegen Prüfungsrisiken ab?

• Gehalt anhand von Vergleichsdaten dokumentieren und die Unterlagen aufbewahren
• Verträge schriftlich vor Beginn der Zahlungen abschließen
• Dienstwagen, Altersversorgung und Darlehen eindeutig regeln
• Private und betriebliche Zahlungen trennen
• Bei Änderungen der Vergütung prüfen, ob sich Größe und Gewinn der GmbH geändert haben

Bei Betriebsprüfungen gehört die Gesellschafter-Vergütung zu den häufigen Prüffeldern. Eine Vorabstimmung mit dem Steuerberater ist daher besser als eine nachträgliche Rechtfertigung.

Dieser Beitrag gibt einen allgemeinen Überblick und ersetzt keine Steuerberatung im Einzelfall. Die geschäftsmäßige Hilfe in Steuersachen ist nach dem Steuerberatungsgesetz Steuerberatern und weiteren zugelassenen Stellen vorbehalten. Für Ihre persönliche Situation klären Sie die Details mit einem Steuerberater.